第六节 会计报表重要项目明细信息及说明

      第十八条 按照资产负债表和收入费用表项目列示顺序，采用文字和数字描述相结合的方式披露重要项目的明细信息。报表重要项目明细信息的金额合计，应当与会计报表中的相应项目金额衔接一致。

      第十九条 报表重要项目明细信息应包括但不仅限于下列报表（样式见附1中附表1-17）：

      （一）货币资金明细表。

      （二）应收及预付款项明细表。

      （三）短期投资明细表。

      （四）长期投资及投资收益明细表。

      （五）应收转贷款明细表。

      （六）固定资产明细表。

      （七）在建工程明细表。

      （八）无形资产明细表

      （九）政府储备资产明细表。

      （十）公共基础设施明细表。

      （十一）公共基础设施在建工程明细表。

      （十二）应付及预收款项明细表。

      （十三）应付长期政府债券明细表。

      （十四）应付转贷款明细表。

      （十五）长期借款明细表。

      （十六）政府间转移性收入明细表。

      （十七）政府间转移性支出明细表。

      第七节 未在会计报表中列示的重大事项

      第二十条 未在会计报表中列示但对政府财务状况有重大影响的事项需要在报表附注中披露。

      （一）社保基金。按照社保基金的种类，分别列示社保基金的收入、支出及结余情况。

      （二）政府股权投资的投资成本。按照投资对象分别列示股权投资成本。

      （三）资产负债表日后重大事项。

      （四）或有和承诺事项。逐笔披露政府或有事项的事由和金额，如担保事项、未决诉讼或仲裁的财务影响等，若无法预计应说明理由；逐笔披露政府承诺事项的具体内容。

      （五）对于政府部门管理的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产，披露种类和实物量等相关信息。

      （六）在建工程中土地收储项目金额、面积等情况。

      （七）其他未在会计报表中列示但对政府财务状况有重大影响的事项。

      第八节 需要说明的其他事项

      第二十一条 会计报表附注应对会计政策、会计估计变更，以前年度差错更正等其他需要说明的事项进行披露。

第五章 政府财政经济分析

      第一节 政府财政经济分析主要内容

      第二十二条 政府财政经济分析以政府综合财务报表为依据，结合宏观经济形势，分析政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等，主要包括以下内容：

      （一）政府财务状况分析。

      1.资产方面，重点分析政府资产的构成及分布，对于货币资金、长期投资、政府储备资产、公共基础设施、保障性住房等重要项目，分析各项目比重、变化趋势以及对于政府偿债能力和公共服务能力的影响。

      2.负债方面，重点分析政府负债规模、结构以及变化趋势。

      3.通过政府资产负债率、现金比率、流动比率等指标，分析政府财务风险及可控程度，需要采取的措施等。

      （二）政府运行情况分析。

      1.收入方面，重点分析政府收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势，特别是宏观经济运行、相关行业发展、税收政策、非税收入政策等对政府收入变动的影响。

      2.费用方面，重点按照经济分类分析政府费用规模及构成，特别是政府投融资情况对政府费用变动的影响。

      3.运用政府收入费用率、税收收入比重等指标，分析政府财政财务运行质量和效率。

      （三）财政中长期可持续性分析。

      基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、重点产业发展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策、通货膨胀率等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势、预测财政收支缺口以及相关负债占GDP比重等。

      第二节 政府财政经济分析方法和指标

      第二十三条 分析政府财政经济状况时，可采取比率分析法、比较分析法、结构分析法和趋势分析法等方法。

      第二十四条 分析政府财政经济状况时，可参考使用以下分析指标：

      分析指标表

      序号 指标名称 公式 指标说明

      一、政府财务状况分析指标

      1 资产负债率 负债总额/资产总额 反映政府偿付债务的能力。

      2 流动比率 流动资产/流动负债 反映政府利用流动资产偿还短期负债的能力。

      3 现金比率 货币资金/流动负债 反映政府利用货币资金偿还短期负债的能力。

      4 金融资产负债率 （流动资产合计数-存货+长期投资+应收转贷款）/负债总额 反映政府利用金融资产偿还负债的能力。

      5 总负债规模同比变化 （负债总额年末数-负债总额年初数）/负债总额年初数 反映负债的增长速度。同比增速是否过快可参考全国地方政府债务限额增幅。

      6 主要负债占比 主要负债项目/负债总额 反映政府主要负债项目占总负债的比重。

      7 单位负债占比 单位负债总额/负债总额 反映政府单位负债占总负债的比重，进而评估政府的直接债务风险和间接债务风险。

      8 流动负债占比 流动负债/负债总额 反映政府负债结构是否合理，政府面临负债集中偿付的压力。

      9 一般债务率 （一般债务余额/债务年限）/一般公共预算可偿债财力×100% 反映地方政府可偿债财力对偿债需求的保障能力。可偿债财力等于综合财力扣除用于保障人员工资、机关运转、民生支出等刚性支出后的财力。

      10 专项债务率 （专项债务余额/债务年限）/政府性基金预算可偿债能力×100%

      二、政府运行情况分析指标

      11 收入费用率 年度总费用/年度总收入 反映政府总费用与总收入的比率。

      12 政府自给率 （支出总额－政府间转移性支出）/（收入总额－政府间转移性收入） 反映地方政府自给能力大小。

      13 税收收入比重 年度税收收入/年度收入总额 反映政府收入的稳定性及质量。

      14 税收依存度 年度税收收入/年度一般公共预算收入 反映税收在一般公共预算收入中的占比。

      15 利息保障倍数 （当期盈余+利息支出）/利息支出 反映政府偿还债务利息的能力。

      16 人均工资福利费用 工资福利费用/政府工作人员人数 反映人均工资福利费用情况。政府工作人员的数目取自部门决算机构人员情况表（F04表）在职人员与其他人员数量之和。

      三、财政中长期可持续性分析指标

      17 负债率 债务总额/地区生产总值 反映经济增长对债务的依赖程度。

      18 税收收入弹性 年度税收收入增长率/本地区GDP增长率 反映税收收入变动对本地区GDP变动的敏感程度。

      19 固定资产成新率 固定资产账面净值/固定资产原值 反映政府固定资产的持续服务能力。

      20 公共基础设施成新率 公共基础设施净值/公共基础设施原值 反映政府公共基础设施的持续服务能力。

第六章 政府财政财务管理情况

      第一节 政府预算管理情况

      第二十五条 主要反映政府预算编制管理、预算执行管理、财政监督管理、绩效管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

      第二节 政府资产负债管理情况

      第二十六条 主要反映政府资产管理、负债管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

      第三节 政府收支管理情况

      第二十七条 主要反映政府收入管理、支出管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

第七章 附则

      第二十八条 本指南自印发之日起施行，财政部于2015年12月2日印发的《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2015〕224号）废止。

      附： 1.政府综合财务报告样式

             2.汇总工作表

             3.被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目对照表

             4.抵销调整事项清单